體育產業稅收政策概要

 

一、總體要求

 

01.國務院要求完善體育產業稅費價格政策。

 

充分考慮體育產業特點，將體育服務、用品制造等內容及其支撐技術納入國家重點支持的高新技術領域，對經認定為高新技術企業的體育企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。提供體育服務的社會組織，經認定取得非營利組織企業所得稅免稅優惠資格的，依法享受相關優惠政策。體育企業發生的符合條件的廣告費支出，符合稅法規定的可在稅前扣除。落實符合條件的體育企業創意和設計費用稅前加計扣除政策。落實企業從事文化體育業按3%的稅率計征營業稅。鼓勵企業捐贈體育服裝、器材裝備，支持貧困和農村地區體育事業發展，對符合稅收法律法規規定條件向體育事業的捐贈，按照相關規定在計算應納稅所得額時扣除。體育場館自用的房產和土地，可享受有關房產稅和城鎮土地使用稅優惠。——《國務院關于加快發展體育產業促進體育消費的若干意見》（國發〔2014〕46號）

 

二、體育場館

 

02.國家機關、軍隊、人民團體等體育場館免征房土稅。

 

自2016年1月1日起，國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅。——財政部 國家稅務總局關于體育場館房產稅和城鎮土地使用稅政策的通知（財稅[2015]130號）第一條。

 

03.經費自理的體育類非營利法人等體育場館免征房土稅。

 

自2016年1月1日起，經費自理事業單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業單位擁有并運營管理的體育場館，同時符合下列條件的，其用于體育活動的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅：

 

（一）向社會開放，用于滿足公眾體育活動需要；

 

（二）體育場館取得的收入主要用于場館的維護、管理和事業發展；

 

（三）擁有體育場館的體育社會團體、體育基金會及體育類民辦非企業單位，除當年新設立或登記的以外，前一年度登記管理機關的檢查結論為“合格”。——財政部 國家稅務總局關于體育場館房產稅和城鎮土地使用稅政策的通知（財稅[2015]130號）第二條。

 

中國財稅浪子注解：體育社會團體在現行《體育法》第五章《體育社會團體》部分有明確規定，各級體育總會是、中國奧林匹克委員會、體育科學社會團體和全國性的單項體育協會都是體育法認可的體育社會團體。

 

04.企業大型體育場館減半征收房土稅。

 

自2016年1月1日起，企業擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產、土地，減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。大型體育場館，是指由各級人民政府或社會力量投資建設、向公眾開放、達到《體育建筑設計規范》（JGJ 31-2003）有關規模規定的體育場（觀眾座位數20000座及以上），體育館（觀眾座位數3000座及以上），游泳館、跳水館（觀眾座位數1500座及以上）等體育建筑。——財政部 國家稅務總局關于體育場館房產稅和城鎮土地使用稅政策的通知（財稅[2015]130號）第三條。

 

以上所稱體育場館，是指用于運動訓練、運動競賽及身體鍛煉的專業性場所；所稱用于體育活動的房產、土地，是指運動場地，看臺、輔助用房（包括觀眾用房、運動員用房、競賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術設備用房和場館運營用房等）及占地，以及場館配套設施（包括通道、道路、廣場、綠化等）。享受上述稅收優惠體育場館的運動場地用于體育活動的天數不得低于全年自然天數的70%。體育場館輔助用房及配套設施用于非體育活動的部分，不得享受上述稅收優惠。

 

高爾夫球、馬術、汽車、卡丁車、摩托車的比賽場、訓練場、練習場，除另有規定外，不得享受房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策。各省、自治區、直轄市財政、稅務部門可根據本地區情況適時增加不得享受優惠體育場館的類型。

 

符合上述減免稅條件的納稅人，應當按照稅收減免管理規定，持相關材料向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。

 

 

三、體育服務

 

05.將體育服務納入生活服務中的文化體育服務繳納增值稅

 

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

 

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

 

（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）

 

06.一般納稅人提供體育服務可以適用增值稅簡易計稅

 

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：1.公共交通運輸服務。2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）附件2。

 

07.跨境體育服務免征增值稅

 

在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務免征增值稅。在境外提供的文化體育服務和教育醫療服務，是指納稅人在境外現場提供的文化體育服務和教育醫療服務。

 

為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。

 

通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務。——國家稅務總局 關于發布《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）

 

08.將體育賽事播映權轉讓納入廣播影視服務繳納增值稅

 

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。

 

廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）附件1

 

09.將臺球高爾夫球等納入旅游娛樂服務繳納增值稅

 

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

 

娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

 

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

 

四、體育彩票

 

10.體育彩票發行收入免征增值稅

 

列項目免征增值稅：（三十二）福利彩票、體育彩票的發行收入。——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）附件3。

 

11.體育彩票發行收入免征增值稅

 

為了有利于動員全社會力量資助和發展我國的體育事業，經研究決定，在1998年4月1日起，對個人購買體育彩票中獎收入的所得稅政策作如下調整：凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規定全額征收個人所得稅。——財政部 國家稅務總局關于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知（財稅字〔1998〕12號）。

 

 

五、運動員

 

12.省級以上單位頒發的體育獎金免征個人所得稅

 

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

 

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金——現行《中華人民共和國個人所得稅法》。

 

（2）個人因在各行各業做出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規定的免稅范疇，應按“偶然所得”項目征收個人所得稅。——《國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【1998】293號）。

 

13.運動員轉會按照銷售無形資產繳納增值稅

 

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

 

技術，包括專利技術和非專利技術。

 

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）附件1。

 

【案例】2017年5月31日《中國稅務報》王赫和記者李卓然報道，“沒想到稅務機關比我們企業更仔細，讓我們把險些丟掉的政策紅包撿了回來，真心要為國稅局點個贊。”日前，長春亞泰足球俱樂部財務經理田奎文在談到新一輪營改增政策大輔導時這樣說。

 

 

長春亞泰足球俱樂部于1996年掛牌成立，是一支曾經取得過中國足球超級聯賽冠軍的老牌職業球隊。今年2月，長春市二道區國稅局利用重點稅源企業分類分級管理系統，對營改增試點行業2016年稅收數據進行稅負對比時發現，企業增值稅稅負率為6%，與稅率一致，存在異常。該局立即調取了企業增值稅申報信息，發現該企業一直沒有申報進項稅額。從其經營范圍如球員轉會、運動場地租用、體育用品銷售、廣告發布等業務來看，在正常經營過程中未申報進項稅額是不合理的，區局立即組織相關人員對企業開展了入戶調查和上門重點輔導。

 

在輔導過程中，稅務人員了解到，隨著近年來足球產業職業化規模的不斷加大，亞泰足球俱樂部引進了一批外援。由于以前年度球隊的轉會工作都交由中介機構負責操作，企業對相關政策了解不夠，致使引進國外球員支付轉會費時代扣代繳的增值稅1412.97萬元沒有進行抵扣。該企業還存在外出比賽的機票及餐飲費用、訓練費、場地使用費等部分支出沒有取得進項專用發票等情況，為此，企業稅負從營改增前的4.3%上升為營改增后的6%。（中國財稅浪子王駿注，此處國稅局同志輔導有誤，機票及餐飲費用是不符合抵扣要求的）。

 

“在國稅局的輔導下，我們了解到，只要掌握了具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單據或發票，該項業務完稅憑證注明的增值稅稅額就允許抵扣。僅此一項，我們就新增稅款抵扣項1400多萬元，企業稅負大大減輕，由6%下降到了1%以下。稅務人員還詳解了哪些支出項目可以取得專用發票，并告訴我們要‘應取盡取’，充分享受到營改增帶來的‘紅利’。”田奎文在接受記者采訪時說，“有了這樣的政策紅包，我們可以將更多的資金投入到球隊日常運營當中，球隊在外援引進、餐飲訓練、體能恢復等方面都將上升一個檔次。球隊成績好了，看球的人多了，門票收入、直播費、廣告費用等也必然提高。國稅局的業務輔導，不僅讓我們撿回了差點丟掉的政策紅包，更讓我們意識到規范的財務管理對企業長遠發展的重要性。我們一定好好經營、努力訓練，為家鄉球迷奉獻精彩的比賽。”